國家稅務總局

關于統一(yī)小(xiǎo)規模納稅人标準等若幹增值稅問題的公告

公告2018年第18号

　　現将統一(yī)小(xiǎo)規模納稅人标準等若幹增值稅問題公告如下(xià)：

　　一(yī)、同時符合以下(xià)條件的一(yī)般納稅人，可選擇按照《财政部 稅務總局關于統一(yī)增值稅小(xiǎo)規模納稅人标準的通知(zhī)》（财稅〔2018〕33号）第二條的規定，轉登記爲小(xiǎo)規模納稅人，或選擇繼續作爲一(yī)般納稅人：

　　（一(yī)）根據《中(zhōng)華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條和《中(zhōng)華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關規定，登記爲一(yī)般納稅人。

　　（二）轉登記日前連續12個月（以1個月爲1個納稅期，下(xià)同）或者連續4個季度（以1個季度爲1個納稅期，下(xià)同）累計應征增值稅銷售額（以下(xià)稱應稅銷售額）未超過500萬元。

　　轉登記日前經營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均應稅銷售額估算上款規定的累計應稅銷售額。

　　應稅銷售額的具體(tǐ)範圍，按照《增值稅一(yī)般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43号）和《國家稅務總局關于增值稅一(yī)般納稅人登記管理若幹事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第6号）的有關規定執行。

　　二、符合本公告第一(yī)條規定的納稅人，向主管稅務機關填報《一(yī)般納稅人轉爲小(xiǎo)規模納稅人登記表》（表樣見附件），并提供稅務登記證件；已實行實名辦稅的納稅人，無需提供稅務登記證件。主管稅務機關根據下(xià)列情況分(fēn)别作出處理：

　　（一(yī)）納稅人填報内容與稅務登記、納稅申報信息一(yī)緻的，主管稅務機關當場辦理。

　　（二）納稅人填報内容與稅務登記、納稅申報信息不一(yī)緻，或者不符合填列要求的，主管稅務機關應當場告知(zhī)納稅人需要補正的内容。

　　三、一(yī)般納稅人轉登記爲小(xiǎo)規模納稅人（以下(xià)稱轉登記納稅人）後，自轉登記日的下(xià)期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉登記日當期仍按照一(yī)般納稅人的有關規定計算繳納增值稅。

　　四、轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費(fèi)—待抵扣進項稅額”核算。

　　尚未申報抵扣的進項稅額計入“應交稅費(fèi)—待抵扣進項稅額”時：

　　（一(yī)）轉登記日當期已經取得的增值稅專用發票(piào)、機動車(chē)銷售統一(yī)發票(piào)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電(diàn)子普通發票(piào)，應當已經通過增值稅發票(piào)選擇确認平台進行選擇确認或認證後稽核比對相符；經稽核比對異常的，應當按照現行規定進行核查處理。已經取得的海關進口增值稅專用繳款書(shū)，經稽核比對相符的，應當自行下(xià)載《海關進口增值稅專用繳款書(shū)稽核結果通知(zhī)書(shū)》；經稽核比對異常的，應當按照現行規定進行核查處理。

　　（二）轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發票(piào)、機動車(chē)銷售統一(yī)發票(piào)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電(diàn)子普通發票(piào)，轉登記納稅人在取得上述發票(piào)以後，應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅發票(piào)選擇确認平台（稅務局端）爲其辦理選擇确認。尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書(shū)，轉登記納稅人在取得以後，經稽核比對相符的，應當由主管稅務機關通過稽核系統爲其下(xià)載《海關進口增值稅專用繳款書(shū)稽核結果通知(zhī)書(shū)》；經稽核比對異常的，應當按照現行規定進行核查處理。

　　五、轉登記納稅人在一(yī)般納稅人期間銷售或者購進的貨物(wù)、勞務、服務、無形資(zī)産、不動産，自轉登記日的下(xià)期起發生(shēng)銷售折讓、中(zhōng)止或者退回的，調整轉登記日當期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

　　（一(yī)）調整後的應納稅額小(xiǎo)于轉登記日當期申報的應納稅額形成的多繳稅款，從發生(shēng)銷售折讓、中(zhōng)止或者退回當期的應納稅額中(zhōng)抵減；不足抵減的，結轉下(xià)期繼續抵減。

　　（二）調整後的應納稅額大(dà)于轉登記日當期申報的應納稅額形成的少繳稅款，從“應交稅費(fèi)—待抵扣進項稅額”中(zhōng)抵減；抵減後仍有餘額的，計入發生(shēng)銷售折讓、中(zhōng)止或者退回當期的應納稅額一(yī)并申報繳納。

　　轉登記納稅人因稅務稽查、補充申報等原因，需要對一(yī)般納稅人期間的銷項稅額、進項稅額和應納稅額進行調整的，按照上述規定處理。

　　轉登記納稅人應準确核算“應交稅費(fèi)—待抵扣進項稅額”的變動情況。

　　六、轉登記納稅人可以繼續使用現有稅控設備開(kāi)具增值稅發票(piào)，不需要繳銷稅控設備和增值稅發票(piào)。

　　轉登記納稅人自轉登記日的下(xià)期起，發生(shēng)增值稅應稅銷售行爲，應當按照征收率開(kāi)具增值稅發票(piào);轉登記日前已作增值稅專用發票(piào)票(piào)種核定的，繼續通過增值稅發票(piào)管理系統自行開(kāi)具增值稅專用發票(piào)；銷售其取得的不動産，需要開(kāi)具增值稅專用發票(piào)的，應當按照有關規定向稅務機關申請代開(kāi)。

　　七、轉登記納稅人在一(yī)般納稅人期間發生(shēng)的增值稅應稅銷售行爲，未開(kāi)具增值稅發票(piào)需要補開(kāi)的，應當按照原适用稅率或者征收率補開(kāi)增值稅發票(piào)；發生(shēng)銷售折讓、中(zhōng)止或者退回等情形，需要開(kāi)具紅字發票(piào)的，按照原藍(lán)字發票(piào)記載的内容開(kāi)具紅字發票(piào)；開(kāi)票(piào)有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原藍(lán)字發票(piào)記載的内容開(kāi)具紅字發票(piào)後，再重新開(kāi)具正确的藍(lán)字發票(piào)。

　　轉登記納稅人發生(shēng)上述行爲，需要按照原适用稅率開(kāi)具增值稅發票(piào)的，應當在互聯網連接狀态下(xià)開(kāi)具。按照有關規定不使用網絡辦稅的特定納稅人，可以通過離(lí)線方式開(kāi)具增值稅發票(piào)。

　　八、自轉登記日的下(xià)期起連續不超過12個月或者連續不超過4個季度的經營期内，轉登記納稅人應稅銷售額超過财政部、國家稅務總局規定的小(xiǎo)規模納稅人标準的，應當按照《增值稅一(yī)般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43号）的有關規定，向主管稅務機關辦理一(yī)般納稅人登記。

　　轉登記納稅人按規定再次登記爲一(yī)般納稅人後，不得再轉登記爲小(xiǎo)規模納稅人。

　　九、一(yī)般納稅人在增值稅稅率調整前已按原适用稅率開(kāi)具的增值稅發票(piào)，發生(shēng)銷售折讓、中(zhōng)止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發票(piào)的，按照原适用稅率開(kāi)具紅字發票(piào)；開(kāi)票(piào)有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原适用稅率開(kāi)具紅字發票(piào)後，再重新開(kāi)具正确的藍(lán)字發票(piào)。

　　一(yī)般納稅人在增值稅稅率調整前未開(kāi)具增值稅發票(piào)的增值稅應稅銷售行爲，需要補開(kāi)增值稅發票(piào)的，應當按照原适用稅率補開(kāi)。

　　增值稅發票(piào)稅控開(kāi)票(piào)軟件稅率欄次默認顯示調整後稅率，一(yī)般納稅人發生(shēng)上述行爲可以手工(gōng)選擇原适用稅率開(kāi)具增值稅發票(piào)。

　　十、國家稅務總局在增值稅發票(piào)管理系統中(zhōng)更新了《商(shāng)品和服務稅收分(fēn)類編碼表》，納稅人應當按照更新後的《商(shāng)品和服務稅收分(fēn)類編碼表》開(kāi)具增值稅發票(piào)。

　　轉登記納稅人和一(yī)般納稅人應當及時完成增值稅發票(piào)稅控開(kāi)票(piào)軟件升級、稅控設備變更發行和自身業務系統調整。

　　十一(yī)、本公告自2018年5月1日起施行。《國家稅務總局關于增值稅一(yī)般納稅人登記管理若幹事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第6号）第七條同時廢止。

　　特此公告。

　　
附件：一(yī)般納稅人轉爲小(xiǎo)規模納稅人登記表

國家稅務總局

2018年4月20日